作者：崔佳 北京中证天通会计师事务所山东分所

企业管理咨询曾一度成为时尚用语，高学历人员、海归曾经成为这个行业的主流。企业付出很高的代价，最后得到一大套标准化报告，在实际中却较难实施，这些咨询业务也就不能真正发挥其应有的作用。等到企业明白真正的内控建设应是立足企业实际的，会计师事务所开展咨询业务就具备了条件。

一、内部控制咨询业务发展

内部控制咨询应对企业现状充分解剖后做出针对性很强的整改咨询意见

内部控制咨询业务要以内部控制指引为依据，但并不是照搬条文。每个企业都有一套独特的管理模式，充分解剖后，了解其优势和劣势，对于存在的问题进行深入分析其产生的根源。和传统审计业务执行基本统一的审计程序不同，内部控制咨询则要以客户为中心，去研究各种制度的适用情况。

内部控制理论基础应融合中西方管理理念

现代内部控制理论产生于西方，但东方古老的管理理念照样有其可取之处。企业管理模式差异较大，不可能要求企业完全照搬已有的理论。不同所有制、不同规模的企业，需要有不同的内控制度。所以，应在充分比较各自优劣后作出合理的取舍。

内部控制是一项长期工程

中国实行会计报表注册会计师审计制度已20多年，会计信息质量有提高，但仍然存在很多问题。其中一个重要原因就是内部控制较为薄弱。想短时间内彻底解决内部控制问题不太现实，只能逐步推进。因此，对于有需求的企业，可以通过部分内控制度建设的咨询业务，逐步吸引企业不断完善其他，最后达到全面提升内控制度的目标。对于需求不明显的企业，还要通过宣传，来带动更多企业重视内控。

二、会计师事务所在内控咨询业务中的劣势

1、报告质量

注册会计师法定审计业务重视底稿的完整性和严密性，但格式化报告非常简单，很少有实质内容。因此，在面对新业务时，不少客户反映注册会计师只会看数字、不会写文字。不重视报告的严密性，甚至用词不准确、内容不翔实。形式上的东西较差。

2、交流方式

咨询机构给客户提供的ppt演示文件、交流演讲等渠道众多、形式多样，生动活泼，能吸引客户注意。而注册会计师一般只针对重大问题与客户交流，且由于经常争议较大，主要是针对重大问题探讨，不重视形式。工作手段不够时尚。

3、人才结构单一

其他咨询机构会整合与所服务企业相关的行业专家，而会计师事务所则只有注册会计师及助理。人员知识结构单一，队伍整体能力不突出，不能很好地吸引客户注意。

三、会计师事务所在内控咨询业务中的优势

作为独立审计人员，注册会计师在长期的执业过程中，积累了丰富的经验，培养了敏锐的执业判断能力，这些都是其他机构不具备的。测试内控制度的缺失，需要抽查大量实际业务并判断其业务执行是否符合已有的内控制度；为了测试内控制度是否健全，还要抽查大量非常规业务，检查其是否有相应的制度。这些都需要审计判断能力，注册会计师作用无可替代。注册会计师在长期执业中形成了独立判断能力，是其他专业人员不具备的。注册会计师特别关注资金使用及周转情况，而这些都是企业内控最核心的东西。对资金方面判断的敏感，会大大提高内控咨询业务工作效率和质量，这也是其他机构很难相比的。

四、内部控制咨询业务对注册会计师的挑战

1、注册会计师应更多地提供个性化服务

传统业务多数已程序化，报表审计各种软件广泛运用，效率大大提高，但也存在审计程序执行不够严格的问题。甚至有的注册会计师在研究如何不去现场就完成审计报告。内部控制咨询业务则应最大限度增加个性化服务，很多工作无法通过简单的软件操作完成，必须要深入研究企业各个业务流程。在报表审计中养成的技能单一问题成为阻碍业务发展的重要因素。因此，内控咨询业务可以成为注册会计师开拓新业务领域的契机。以此为突破，锻炼事务所人才素质，增加储备和培养力度，为行业发展打好基础。

2、注册会计师需要具备管理等各种综合知识

刚通过考试跨入门槛的注册会计师，虽然具备了丰富的基础知识，但这些多是法规条文、理论基础及设计程序等框架类知识，尚缺少对企业业务流程、管理等知识的积累，职业判断能力尚不够敏锐。因此，内部控制咨询业务需要有丰富经验的注册会计师，而不是只熟悉审计底稿程序的初级人员。通过内控咨询业务，事务所可以锻炼自己的队伍，整合资源，达到较高的执业能力。

3、注册会计师应具备更好的沟通能力

内部控制咨询业务要满足对企业真实管理状况的认证。所以，应与不同管理岗位、不同专业背景的人员进行深入沟通。注册会计师不仅要发挥其专业特长，更要通过良好的沟通和交流，熟悉不同专业的基本特点，学会与其他专业人员合作共事的能力，培养综合能力的全面提升。

4、事务所一般业务人员应拓宽知识面提高综合分析和职业判断能力

项目负责人以外的一般注册会计师及高级助理人员，也需要拓宽知识面和综合分析能力。在面对复杂问题时保持敏锐的执业判断能力，而不是仅仅依靠利用其它专家的工作成果。

5、事务所人力资源储备应兼顾内部控制业务的特殊需要

除传统的会计、审计专业外，应吸收经济管理、法律等专业人员，建设一支适应企业内部控制咨询需要的人才队伍。对于复杂的内控咨询业务，往往还需要其它专业人员的直接参与而不仅是提供支持。会计师事务所在开发新业务时往往较困难的也是缺乏其它专家储备。事务所自己组建的团队则不同，可以通过文化建设及团队建设，使内部成员能够理解内控咨询业务的涵义，积极参与项目并随时提出不同意见。只有这样，事务所提出的咨询意见才能更趋完美。

综上所述，会计师事务所在内控咨询业务中优势劣势并存，要做好咨询业务，只有充分发挥特长，才能形成优势和特色。首先，内控咨询不是法定业务，事务所要和其他咨询机构一起竞争，因此，无法用业务资质排斥其他竞争对手。只能学习其他机构的特长，迅速弥补自己的短缺，才能真正提高业务质量和从业能力。第二，通过取长补短最终形成自己的业务特色，在核算和管理复杂的大企业业务中形成优势。大企业多数涉及到股权关系较复杂，要求对其财务管理特别熟悉才能提出内控意见；涉及行业较多的综合性集团公司，需要较深厚的财务管理理念。因此，和其他咨询机构相比，事务所在这些业务上尚有很大优势。第三，适当回避战略咨询、人力资源咨询、企业文化咨询等咨询业务。事务所对这类业务不够熟悉，短期内难以形成优势，而要从头重建队伍，不符合成本效益原则。所以，会计师事务所只要充分认识这些问题并积极寻求解决办法，一定能在内控咨询业务中发挥更好的作用。