作者：刘东梅 信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）青岛分所

随着经济的发展，新兴行业不断涌现；近年网络游戏行业发展迅猛，部分公司已进入或拟进入上市进程，借助资本市场融资加速发展。今年审计业务中涉及到手机游戏企业，就初涉该行业的有关心得与大家分享，主要包括了解行业过程、手机游戏企业特点及相关审计注意事项等几个方面内容。

一、了解行业情况

根据审计准则的要求，承接新业务之前需要对企业及所处行业进行初步了解，以识别和评估业务的重大风险，并评价是否承接该项业务。本次初涉手机游戏行业主要通过以下方式了解及熟悉行业情况：

1、了解行业运营情况及监管环境

网络游戏运营形式包括网页游戏、客户端游戏，网络游戏类型主要包括休闲网络游戏、网络对战类游戏、角色扮演类大型网上游、功能性网游等。我国政府对网络游戏行业的监督管理采用法律约束、行业管理和行业相结合的模式，行业行政主管部门是工业和信息化部、文化部、国家新闻出版广电总局和国家版权局。

2、现有的相关法律法规及有关规定，

（1）行业法规及政策

目前网络游戏行业主要法规及政策包括《中华人民共和国电信条例》、《互联网信息服务管理办法》、《互联网出版管理暂行规定》、《互联网文化管理暂行定》、《关于网络游戏发展和管理等的若干意见》、《关于推动我国动漫产业发展若干意见的通知》、《关于保护未成年人身心健康实施网络游戏防沉迷系统的通知》、《关于加强网络游戏虚拟货币管理工作的通知》等。

（2）产业及税收政策

网络游戏行业相关税收优惠政策主要包括《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》、《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》、《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》等。

（3）行业相关审计要求

除审计准则及相关问题解答、应用指南外，游戏行业相关审计要求主要为北京注册是协会专家委员会专家提示[2016]第1号《关于网络游戏企业收入审计技巧和方法》。

3、从事务所内部取得支持

信永中和集团实行一体化管理，审计组与总部的技术委员会、咨询委员会、IT审计部以及有过游戏行业审计经验的其他分部经理、现场负责人沟通取得内部支持。信永中和集团发布了互联网审计指引之一-网络游戏行业，从行业及监管环境、行业风险、网络游戏行业的盈利模式、游戏充值、网络游戏行业的审计时关于IT审计的考虑、网络游戏行业收入的确认及其审计、网络游戏行业研发费用资本化的考虑、道具收费模式下玩家从充值款的考虑等八方面对网络游戏企业的审计进行指导。

4、与企业进行沟通了解基本情况

企业对自身情况更为熟悉和了解，审计组多次与企业通过现场会、电话会、视频会等方式就公司的运营模式、游戏及道具设置、目前存在的问题等各方面进行充分沟通，了解企业的特点及审计要求。

综合了解相关信息，网游企业行业受到政府的严格监管、行业竞争激烈、产品生命周期短、研发团队不稳定、并购重组交易频繁、数据高度网络化等若干方面因素的驱动，存在一定的舞弊风险；客户处于从单机游戏到网络游戏的转型阶段，相关核算体系尚未建立健全，需要注册会计师在了解行业及企业的前提下提出相关改进建议。

二、手机游戏企业主要特点

根据前期的初步了解，对手机游戏企业存在如下特点

1、相关政策及规定尚不完善

网络游戏作为新兴发展行业，收入形势复杂多样，但收入确认的相关准则落后与实务；目前相关的财务制度、税务制度仍在不断完善中，加之营改增的影响，因此审计工作中需关注收入确认及相关税金。

2、专业性强，很大程度上依靠系统数据

网络游戏公司的运营依赖于游戏网络系统，收入确认及结算的基础数据也都来源于网络系统；由于大部分网络游戏系自行开发，系统维护主要由IT技术人员负责，存在IT技术人员通过后台人为操作，修改与收入有关的业务数据的情况，且难以被非IT技术人员识别。

3、不同企业差异性大

由于很多手机游戏企业的游戏系自行研发，收费方式、道具的设置等存在较大的差异性，因此企业的个性化较强，审计过程中可能难于找到完全相同的企业。

4、企业财务核算很大程度上依赖于会计估计

游戏行业的运营及盈利模式存在多样性、差异性，收入确认很大程度上依赖于会计估计，如道具性质的确认、游戏生命周期的确认、道具使用寿命的确认、玩家生命周期的确认等；这些估计的合理性、准确性直接影响收入确认。

三、需要关注的主要事项

1、注重IT审计

如前述分析，游戏行业业务数据和财务数据的形成、归集及统计都是高度依赖信息系统的；企业财务人员对IT系统了解较少，IT人员对财务知识了解较少，容易造成财务数据统计的不完整、不准确；注册会计师对IT不熟悉，需要专业的人员进行IT审计，对信息系统进行评价。

2、保留原始数据

游戏行业用户、用户的支付、销售等都是大数据量的，同时数据都是实时数据，若未能保持好原始数据，难于在期后取得数据或补充，因此数据备份与完整性校验至关重要。保留原始数据是后期进行内控审计、IT审计、系统验证、收入复核等工作的基础。

3、注重数据分析

在审计过程中需要结合业务数据，分析充值及收入确认的合理性，关注游戏充值的金额、玩家具体情况，如账户、支付方式、支付终端信息、充值金额时间等内容，分析是否存在异常情况。

随着新兴行业及业务模式的涌现，注册会计师不断接触新的审计业务，本文以手机游戏企业的一个客户为例来介绍初涉相关业务的有关过程，仅供大家参考了解行业情况及项目组思考的有关过程。